Сотрудник получил имущественный вычет 2 000 000 рублей на покупку жилья. В этот период организация с его доходов удерживала НДФЛ по ставке 15 % (база превысила 5 000 000 руб.). Как рассчитать НДФЛ к возмещению сотруднику: по ставке 13 %, т.е. 2 000 000*13%= 260 000 руб. или по ставке 15%, т.е. 2 000 000 * 15% = 300 000 руб.?

Ответ. Полагаем, что сумма к возврату составит более 260 000 рублей, но не более 300 000 рублей (в зависимости от конкретного размера налогооблагаемой базы сотрудника). При перерасчете нужно определить новую налогооблагаемую базу сотрудника (после применения вычета в 2 000 000 рублей), налоговую ставку к этой новой базе и новую сумму НДФЛ, после чего из старой суммы налога нужно вычесть новую сумму налога.

Поясним.

Максимальный размер имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья составляет 2 миллиона рублей (подпункт 3 пункта 1 и первый абзац подпункта 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ). Предоставление вычета в размере 2 миллионов рублей означает, что эта сумма не облагается подоходным налогом (вычитается из налогооблагаемой базы). Пока в РФ действовала одна основная ставка НДФЛ (13%), максимальная сумма возврата НДФЛ при приобретении жилья (без учета льгот по процентам по займам/кредитам) составляла 260 000 рублей (13% от 2 миллионов). Однако с введением второй основной ставки (15%) и отсутствием в налоговом законодательстве ограничения на сумму налога к возврату в размере 260 000 рублей ситуация изменилась.

Например, если сотрудник до подтверждения права на вычет получил заработную плату в размере 6 миллионов рублей, то (если считать, что других вычетов не было), бухгалтерия удержала у него 800 000 рублей подоходного налога (650 тысяч с первых пяти миллионов по ставке 13% и 150 тысяч с шестого миллиона по ставке 15%). После вычета 2 миллионов рублей под налогообложение попадёт только 4 миллиона рублей. Тогда сумма налога после перерасчёта составит 520 000 рублей (13% с 4 миллионов), при этом ставка 15% применяться уже не будет. То есть, сумма к возврату будет составлять 800 000 – 520 000 = 280 000 рублей (условно говоря, 150 тысяч с шестого миллиона и 130 тысяч с пятого).

Если же заработная плата сотрудника до вычета составляла более 7 миллионов рублей, то есть, база по ставке 15% уже превысила 2 миллиона рублей (максимальную сумму вычета), то сумма к возврату будет составлять 300 000 рублей.

Обращаем Ваше внимание, что по состоянию на сегодняшний день нами не обнаружено официальных разъяснений по Вашему вопросу. Изложенная позиция является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов и контролирующих органов.  Ваша организация (как налоговый агент) имеет право обратиться за разъяснениями в налоговый орган или в Минфин РФ  (пункт 1 статьи 21 и пункт 2 статьи 24, подпункт 4 пункта 1 статьи 32, подпункты 1 и 3 статьи 34.2 НК РФ).

Возможно, Вам также будут полезны материалы, содержащие дополнительную информацию по тематике вопроса:

Пункт 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.): «15. В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление»;

Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом).